| 解讀新型冠狀病毒肺炎疫情相關(guān)稅費政策規(guī)定 |
| 來源：（中倫文德太原所依法抗疫系列文章之二）
|
| 2020/3/3 9:37:18 |
冀云峰 北京中倫文德太原律師事務(wù)所
新型冠狀病毒肺炎疫情發(fā)生以來，為抗擊疫情，黨中央、國務(wù)院審時度勢，及時做出安排部署。習(xí)近平總書記強調(diào)“當(dāng)前，疫情防控正處于關(guān)鍵時期，依法科學(xué)有序防控至關(guān)重要。疫情防控越是到最吃勁的時候，越要堅持依法防控，在法治軌道上統(tǒng)籌推進各項防控工作，保障疫情防控工作順利開展?！睘榇蚝每箵粢咔楣詰?zhàn)，國家財政部、發(fā)改委、海關(guān)總署、稅務(wù)總局及各省、直轄市、自治區(qū)人民政府陸續(xù)出臺稅費政策支持規(guī)定，為依法防控提供法律支撐。
一、近期發(fā)布的稅費主要規(guī)定。
2020年2月3日，湖北省政府辦公廳首當(dāng)其沖發(fā)布《湖北省防控新型冠狀病毒感染肺炎疫情財稅支持政策》。
2020年2月1日，財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》（財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局公告2020年第6號）；2020年2月6日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號）、《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號）、《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2020年第10號）；財政部、國家發(fā)展改革委發(fā)布《關(guān)于新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控期間免征部分行政事業(yè)性收費和政府性基金的公告》（財政部、國家發(fā)展改革委公告2020年第11號）；北京市人民政府司法局發(fā)布《關(guān)于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情影響，促進中小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的若干措施》；山西省人民政府發(fā)布《山西省應(yīng)對疫情支持中小企業(yè)共渡難關(guān)的若干措施》；2020年2月10日國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第4號）；其他省市自治區(qū)等地方政府也陸續(xù)發(fā)布相關(guān)稅費措施。
各地國家稅務(wù)局還陸續(xù)公布提供網(wǎng)上辦理稅收服務(wù)，非接觸式辦公等措施，為納稅人提供便利。
二、抗疫情稅費規(guī)范性文件規(guī)定從物資供應(yīng)、防護救治、公益捐贈、復(fù)工復(fù)產(chǎn)等方面具有前所未有的創(chuàng)新性規(guī)定，全力為應(yīng)對抗疫情需要提供有針對性的法律支撐。主要體現(xiàn)在以下方面：
1、疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
之前增值稅留抵稅額退稅政策，一般規(guī)定只能申請退還增量留抵稅額的百分之六十。
2、單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。
前述規(guī)定增加直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院無償捐贈，免征增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加。此規(guī)定擴大了免稅貨物捐贈途徑，在一定程度上激勵貨物捐贈行為，但公告未規(guī)定無償捐贈服務(wù)的增值稅免稅政策。
3、對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
以往相關(guān)設(shè)備稅前扣除政策一般規(guī)定，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。此次規(guī)定可以極大減少購置當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，降低當(dāng)期的企業(yè)所得稅。
4、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
困難行業(yè)企業(yè)包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關(guān)服務(wù)、游覽景區(qū)管理兩類）四大類。為了防止企業(yè)濫用上述稅收政策，進一步規(guī)定困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務(wù)收入須占收入總額的50%以上，主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)剔除不征稅收入和投資收益。
我國《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定的虧損彌補最長不得超過為五年，上述公告第四條規(guī)定突破了前述限制，有利于困難行業(yè)企業(yè)生存發(fā)展。
5、企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。
我國《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前扣除；個人所得稅法及其實施條例規(guī)定，個人將其所得通過中國境內(nèi)的公益性社會組織、國家機關(guān)向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業(yè)的捐贈，可以按規(guī)定在個人所得稅稅前扣除。之前在災(zāi)害發(fā)生后，有關(guān)企業(yè)和個人直接捐贈（未通過公益性社會組織、國家機關(guān)進行的捐贈）可以在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除。此次公告予以明確規(guī)定，企業(yè)和個人直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。這是首次突破間接捐贈稅前扣除的規(guī)定，將極大鼓勵單位和個人的捐贈行為。
6、對參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者按照政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的臨時性工作補助和獎金，免征個人所得稅。對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，比照執(zhí)行。
上述規(guī)定基本延續(xù)了《關(guān)于非典型肺炎疫情發(fā)生期間個人取得的特殊臨時性工作補助等所得免征個人所得稅問題的通知》（財稅〔2003〕101號）第一條的規(guī)定；同時增加規(guī)定，對省級及省級以上人民政府規(guī)定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金，比照執(zhí)行。
7、單位發(fā)給個人用于預(yù)防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫(yī)療用品和防護用品等實物（不包括現(xiàn)金），不計入工資、薪金收入，免征個人所得稅。
上述規(guī)定延續(xù)了財稅〔2003〕101號文第二條的規(guī)定。前述實物系疫情防控必需品，給予免征個稅待遇，實為必需。
上述稅費政策規(guī)定中，困難企業(yè)2020年虧損彌補期限延長至8年和直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品可以全額在企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前扣除這兩項政策，是前所未有的創(chuàng)新性規(guī)定。
三、此次發(fā)布的抗疫情稅費規(guī)范性文件規(guī)定還具有如下顯著特點：
1、此次稅費政策出臺效率高。此次疫情發(fā)生在臨近春節(jié)假期，但各級政府在節(jié)假日期間，審時度勢，及時陸續(xù)出臺抗疫情稅費政策規(guī)定，充分體現(xiàn)政府工作的高效率。
2、針對性強。此次抗疫情稅費規(guī)范性文件主要是針對防控新型冠狀病毒肺炎疫情，針對性非常強，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（1）適用期限：2020年2月6日發(fā)布的上述公告自2020年2月1日起實施，截止日期視疫情情況由發(fā)布單位另行確定，即是適用于防控疫情期間。
（2）適用范圍：適用于參加疫情防控工作的第一線醫(yī)務(wù)和防疫工作者；適用于對捐贈用于疫情防控的進口物資包括試劑，消毒物品，防護用品，救護車、防疫車、消毒用車、應(yīng)急指揮車均列入適用免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；適用于疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)、對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入的企業(yè)、對受疫情影響生產(chǎn)經(jīng)營的個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人等。
3、涉及稅費種類廣。涉及進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅；涉及增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅；涉及房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等11項稅費。
如湖北省政府特別規(guī)定：疫情防控期間，免征經(jīng)營蔬菜的個體工商戶應(yīng)繳納的增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。對各非營利性醫(yī)療機構(gòu)、各社區(qū)（村）用于疫情防控的房產(chǎn)和土地按規(guī)定免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對各地購買房屋、土地用于疫情防控的按規(guī)定免征契稅。全面落實《關(guān)于防控新型冠狀病毒感染的肺炎疫情進口物資免稅政策的公告》（財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局公告2020年第6號），對捐贈用于防控疫情的進口物資免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，對衛(wèi)生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。
如財政部、國家稅務(wù)總局2020年第9號公告第一條規(guī)定：企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。而現(xiàn)行我國企業(yè)所得稅政策一般規(guī)定公益性捐贈不超過利潤總額12%的部分，可以在稅前扣除；現(xiàn)行個人所得稅政策一般規(guī)定公益性捐贈不超過應(yīng)納稅所得額百分之三十的部分，可以在個人所得稅稅前扣除。
本次抗疫情稅費規(guī)定企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)進行的捐贈，允許在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。此延續(xù)歷史上如，2003年非典防治及2008年汶川、2010年玉樹、2013年蘆山和2014年魯?shù)榈卣馂?zāi)后稅費政策規(guī)定，即企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)進行的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅和個人所得稅稅前全額扣除。
疫情防控期間間接捐贈（指通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)進行的捐贈）的全額扣除政策相對于限額扣除政策，可以極大鼓勵單位和個人的捐贈行為，助力抗疫情工作。
四、幾點建議
1、為鼓勵奮戰(zhàn)在抗疫情第一線醫(yī)護人員包括留守當(dāng)?shù)蒯t(yī)護人員，建議進一步明確免征這些醫(yī)護人員的抗疫情臨時性補貼、加班工資的個人所得稅。
2、對中小微企業(yè)免稅。中小微企業(yè)長期存在融資難、稅收困惑問題。而中小微企業(yè)抗風(fēng)險能力較弱，這次疫情影響最大的是中國千千萬萬的中小企業(yè)，他們是中國經(jīng)濟的基石。為了中小企業(yè)的生死存亡，建議近期盡快宣布免除中小企業(yè)2020年第一季度的所得稅，緩交增值稅等其他稅費，幫助企業(yè)度過疫情難關(guān)。國家應(yīng)制定長期針對中小微企業(yè)的稅費政策，特別是應(yīng)對小微企業(yè)增值稅問題進行改革，建議免除小微企業(yè)增值稅以及相應(yīng)的其他附加稅費如免征消費稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加等稅費。
3、建議國家制定長期、系統(tǒng)的針對我國公共衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)發(fā)展的扶持稅費政策規(guī)定。我國現(xiàn)在已經(jīng)步入人均一萬美元GDP國家行列，是世界第二大經(jīng)濟體，中國建設(shè)速度已經(jīng)是一張靚麗的世界品牌，被譽為“基建狂魔”，之前大橋、填海、高鐵等工程已經(jīng)向世人展示，此次云直播的武漢“火神山”、“雷神山”醫(yī)院建設(shè)更為直觀，但我國在公共衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)發(fā)展方面投入欠賬太多了。此次疫情已經(jīng)為我國敲響警鐘，我們看到包括武漢在內(nèi)的我國很多醫(yī)院，面對突發(fā)疫情的醫(yī)療設(shè)備、器械、物資還很匱乏，甚至沒有配備必備的醫(yī)療防護用具、檢查治療的醫(yī)療設(shè)備。國家應(yīng)制定長期、系統(tǒng)的配套政策包括稅費政策規(guī)定，不能僅限于空洞的口號。
我們堅信有黨中央、國務(wù)院的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)部署，全國人民的眾志成城，我們一定能夠打贏這場抗疫情人民戰(zhàn)“疫”，但面對突如其來的疫情，給我們帶來深深思考，在我國經(jīng)濟高速度發(fā)展的同時，我們要“青山綠水”，我們也需要滿足人民群眾需求的公共衛(wèi)生醫(yī)療事業(yè)。
冀云峰律師，畢業(yè)于中國政法大學(xué)法律系，首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)經(jīng)濟法專業(yè)研究生，北京中倫文德太原律師事務(wù)所執(zhí)行主任、太原仲裁委員會仲裁員；曾獲山西省“五一勞動獎?wù)隆?、“山西省先進律師”。冀云峰律師執(zhí)業(yè)三十二年，在訴訟和非訴訟領(lǐng)域擁有豐富的執(zhí)業(yè)實踐經(jīng)驗，訴訟業(yè)務(wù)包括民商事、與公司有關(guān)糾紛、行政訴訟等。非訴訟包括建筑、房地產(chǎn)、金融保險、公司并購等。冀云峰律師專業(yè)、敬業(yè)高度負責(zé)的法律服務(wù)，贏得廣大客戶的信賴和認可。
